美国人逃税行为的观察

詹姆斯·海因斯（James Hines）

逃税问题在美国和世界其他地方都是一个重要的问题。据估计，在美国，逃税总额占到美国国家税收的10%—17%，世界上其他国家的逃税问题普遍还要更严重一些。逃税分为各种不同的种类，严重程度也各不相同。第一种是有意识地进行逃税，包括伪造文件，这属于严重的犯罪，各国对这种情况都有严厉的惩罚。第二种是在一些职责不明的领域低报收入、高报税收减免。在这种情况下，惩罚相对来说就不很严了。还有一种是可能由于人们不太清楚相应的规定而犯了无意识的错误。

对于逃税问题，人们主要是从五个角度进行研究。第一是研究随机审察（random audits）得到的数据。但是美国随机审察的工作终止于1988年，所以当前人们只拥有至1988的抽样数据。第二是使用统计回归的方法研究各个变量如税率和收入等之间的关系。第三是进行税收调查（survey）。第四是研究惩罚方式对逃税行为的影响。第五是进行试验（laboratory experiments）。

从随机审察的研究发现，1988年美国40%纳税人少缴了税收，53%的纳税人交纳了正确的数额，还有7%的人多缴了。如果没有随机审察，平均每人的税收为5500美元，但是根据随机审察而补缴的税收，平均每人将多缴289美元。

从已有的统计回归的研究可以发现，纳税人面临的税率越高，他就越倾向于逃税；未婚者和老年人更诚实一些；职业也是一个很重要的影响因素，自己经营业务的（self-employed）和农民最容易逃税；对逃税者的惩罚和税收审核也对逃税行为有重要的影响，惩罚越严厉、审核越认真，则逃税行为越少。

还有一些其他的因素同时影响着纳税人的行为，首先是人们对审察可能性的预期。美国税收审察的人口不过1%，但是根据调查，美国国民却不知道这个数字，他们相信每年会有15%的国民将被审察税收。显然，这种错误的意识将有助于纳税人诚实地缴税。另外一个重要的影响因素是信息报告（information reporting）。在美国，雇主经常被要求向税收机关报告雇员的税收情况，这一制度安排激励人们诚实缴税。最后一点，税收系统越复杂，人们越容易逃税。

海因斯教授研究了过去未被发现的逃税对当前逃税行为的影响，这篇文章发表在NBER工作报告第6903篇（NBER working paper 6903）。在美国有一个现象，如果某个纳税人被税收机构发现逃税的话，他过去5年的税收情况也将被进行调查。所以有这样一种现象，如果一个人过去有很严重的逃税行为的话，现在他就有很强的激励不逃税。海因斯教授研究了1947—1993年美国的数据，发现对逃税的惩罚和罚款不仅仅影响当前的税收行为，它还是过去5年逃税行为的影响因素。同时他还发现，如果过去逃税较少，则现在逃税就会较高；如果所得税率上升很快或者收入上升很快的话，则人们的逃税倾向也会很高。换句话说，如果纳税人面临的潜在损失比较低的话，他就倾向于逃税。

海因斯对此做了计量回归检验，他以逃税额为被解释变量，收入变化额、税率变化额及税收审察概率（audit probability）为解释变量。回归的结果支持了他上述的观点。由此得到以下结论：逃税很大程度上是由潜在的可能被查出的逃税行为所决定；其次，税收审察也对逃税有着巨大的影响，根据海因斯的研究，如果人们对当前美国的税收审查制度持无所谓态度的话，那么当前逃税的实际额会比这种情况中逃税额少40%。最后一点，美国经常实施特赦（amnesty），只要缴纳少量的罚金就可以对以往的逃税既往不咎。这种系统的一个弊病是实际上削弱了审察潜在逃税对逃税者的震慑效果，促使人们更多地逃税。