第四节 其他货币资金

一、其他货币资金的内容及账户设置

1．其他货币资金的内容

其他货币资金是指除库存现金、银行存款外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等货币资金。

2．账户设置

企业应当设置“其他货币资金”账户核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金的增减变化。该账户属于资产类账户，借方登记增加的其他货币资金，贷方登记减少的其他货币资金，期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。

本账户可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别设置“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”“外埠存款”等科目进行明细核算。

二、银行汇票存款

1．银行汇票的基本知识

银行汇票存款，是指企业为了取得银行汇票，按规定存入银行的款项。

银行汇票是出票银行签发的，是其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票是目前异地结算中较为广泛采用的一种结算方式。凡是各单位、个体经济户和个人需要在异地进行商品交易、劳务供应和其他经济活动及债权债务的结算，都可以使用银行汇票。

银行汇票的出票人是指签发汇票的银行；收款人是指从银行提取汇票所汇款项的单位和个人；付款人是指负责向收款人支付款项的银行。

实行银行汇票结算，持票人可以将汇票背书转让给销货单位，也可以通过银行办理分次支取或转让，另外还可以使用信汇、电汇或重新办理汇票转汇款项。

单位持银行汇票购货，凡在汇票的汇款金额之内的，可根据实际采购金额办理支付，多余款项将由银行自动退回。

银行汇票的提示付款期为银行汇票自出票日起1个月内（按次月对日计算，无对日的，月末日为到期日，遇法定休假日顺延）。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。

2．银行汇票的账务处理

（1）企业办理银行汇票时，根据“银行汇票申请书”第一联存根联借记“其他货币资金——银行汇票”，贷记“银行存款”账户。

（2）企业采购人员持银行汇票购买货物时，借记“材料采购”“在途物资”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。

（3）如有多余款项，企业根据签发银行转来的银行汇票第四联“多余款收账通知联”中列明的“多余金额”数额借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——银行汇票”账户。

三、银行本票存款

1．银行本票基本知识

银行本票存款是指企业为取得银行本票而按规定存入银行的款项。

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。申请人或收款人为单位的，银行不得为其签发现金银行本票。

单位、个体经济户和个人不管其是否在银行开户，他们之间在同城范围内的所有商品交易、劳务供应以及其他款项的结算都可以使用银行本票。收款单位和个人持银行本票可以办理转账结算，也可以支取现金，同样也可以背书转让。

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不超过2个月。逾期的银行本票，兑付银行不予受理，但可以在签发银行办理退款。

银行本票见票即付，不予挂失。遗失的银行本票在付款期满后一个月确未被冒领的，可以办理退款手续。

2．银行本票的账务处理

（1）企业办理银行本票时，借记“其他货币资金——银行本票”，贷记“银行存款”账户。

（2）银行按规定收取的办理银行本票手续费时，企业借记“财务费用——银行手续费”，贷记“银行存款或库存现金”账户。

（3）企业持银行本票购买货物时，借记“材料采购”“在途物资”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。

（4）如果实际购货金额大于银行本票金额，付款单位可以用支票或现金等补齐不足的款项，借记“材料采购”或“在途物资”等账户，贷记“银行存款（库存现金）”账户。

（5）如果实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或现金退回多余的款项，借记“银行存款（库存现金）”，贷记“其他货币资金——银行本票”账户。

【例2-10】光辉公司2018年6月5日用银行存款办理了200000元的银行汇票和50000元的银行本票各一张。6月10日，采购人员使用银行汇票到广州购买材料乙一批，取得增值税专用发票，金额160000元，税额25600元，余款退回银行，各种发票账单已经传递到财务部门。另外用现金支付采购费用100元。6月11日用银行本票支付广告费49500元，对方用现金退回多余款项。光辉公司的会计处理如下：

（1）办理银行汇票与本票

（2）用银行汇票购买材料

（3）支付广告费

四、信用卡存款

1．信用卡基本知识

信用卡存款，是指企业为取得信用卡，按照规定规定存入银行的存款。

信用卡，是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申请若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销。

单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；单位卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，一律从其基本存款账户转账存入。单位卡一律不得支取现金。

持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。单位卡不得用于100000元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。

2．信用卡的账务处理

（1）企业从其基本存款账户交存备用金，借记“其他货币资金——信用卡存款”账户，贷记“银行存款”账户。

（2）企业在取得信用卡后，可用于采购零星物品时，借记“材料采购”“库存商品”等账户，贷记“其他货币资金——信用卡存款”账户。

五、信用证保证金存款

信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行保证金专户的款项。

企业将信用证保证金交存银行，办理信用证时，借记“其他货币资金——信用证保证金”账户，贷记“银行存款”账户。

企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及发票等单证，借记“材料采购”“在途物资”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户。

企业将未用完的信用证保证金余额转入开户银行时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金——信用证保证金”账户。

六、外埠存款

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购人员差旅费可以支取少量现金外，一律转账；采购专户只付不收，付完清户。

企业将款项汇往外地开立采购专户时，借记“其他货币资金——外埠存款”，贷记“银行存款”账户；收到采购人员提供的采购发票等单证，借记“材料采购”“在途物资”“库存商品”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——外埠存款”账户。

【例2-11】光辉公司在上海银行开立采购专户并于2018年6月10日将200000元款项汇往上海，进行采购活动；采购人员于2018年7月15日采购材料到达企业，取得增值税专用发票注明金额150000元，税额24000元，另有采购费用等相关凭证1000元。多余款项转回当地开户银行。会计处理如下：

（1）办理外埠存款

（2）材料达到公司验收入库

（3）将多余的外埠存款转回当地银行结算户