第三节 银行存款

一、支付结算方式

1．支付结算的含义及内容

支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。

2．支付结算的分类

（1）按支付货币的形式不同，结算方式分为现金结算和转账结算。

①现金结算，是指企业在其生产经营活动中直接使用现金进行交易和支付的结算方式。

②转账结算，是指通过银行划付清算，办理转账的结算方式，所以，转账结算也称银行结算方式，包括三票、一证、一卡、三种方式，如图2-1所示。

（2）国内转账结算方式又分为票据结算方式和非票据结算方式。

①票据结算方式，是指采用汇票（包括银行汇票和商业汇票）、银行本票和支票进行结算的方式。

②非票据结算方式，是由银行通过记账形式划转款项，包括信用卡、汇兑、托收承付、委托收款四种结算方式。

3．各种结算方式对应的会计账户

支票、汇兑、委托收款、托收承付方式涉及的银行结算主要通过“银行存款”账户进行会计处理，是本节的主要内容。

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等方式主要通过“其他货币资金”账户进行会计处理；商业汇票主要通过“应收票据”和“应付票据”账户进行会计处理。这些内容在下面的内容中再介绍。

4．支票

支票是指由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票既可以用于支取现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票。划线支票只能用于转账，不得支取现金。

支票的持票人应当自出票日起10日内提示付款，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，付款人可以不予付款。

企业开出支票时，根据支票存根和进账单，借记有关账户，贷记“银行存款”账户；企业收到支票并填制进账单到银行存款办理收款手续后，借记“银行存款”，贷记相关账户。

【例2-4】光辉公司出纳人员开出转账支票购买原材料，价款100000元，税额16000元，收到对方开具的增值税专用发票；开出转账支票支付前欠外单位货款200000元。企业会计处理如下：

（1）购买原材料

（2）支付货款

【例2-5】光辉公司销售A产品，价款200000元，税额32000元，开具了增值税专用发票，收到对方开具的等额转账支票一张；收到M公司开具的划线支票一张，金额50000元，偿还前欠本公司的货款。出纳人员将两张支票都到银行办理了转账。企业会计处理如下：

（1）销售产品

（2）收回货款

5．汇兑

汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

汇兑按款项划转方式不同，可分为信汇和电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划转给收款人。在这两种汇兑结算方式中，信汇费用较低，但速度相对较慢；电汇速度快，但费用较高。

单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。

付款企业将款项送交银行，根据银行签发的汇款回单，借记有关账户，贷记“银行存款”账户；收款单位根据银行转来的收款通知，借记“银行存款”账户，贷记有关账户。

6．托收承付

托收承付，是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。托收承付按结算款项的划回方法不同，可分为邮划和电划两种。托收承付结算具有使用范围较窄、监督严格和信用度较高的特点。

办理托收承付的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发的运单、运车副本和邮局包裹回执）。

托收承付结算每笔的金额起点为10000元。新华书店系统每笔的金额起点为1000元。

收款单位委托开户行收取货款，在收款人办理托收时，填制一式五联的托收凭证，银行受理后在第一联回单上盖章后退回收款人，收款人据此作为应收账款处理。

付款人收到开户行发出承付通知进行承付。验单付款的承付期为3天，从银行对付款人发出承付通知日的次日（付款人来行自取的，为银行收到托收凭证日的次日）算起（承付期内遇法定休假日顺延），必须邮寄的，应加邮寄时间；验货付款的承付期为10天，从运输部门向付款人发出提货通知日的次日算起。付款人承付，即作为应付账款处理。

【例2-6】成都光辉公司销售一批产品给重庆的B公司，价款500000元，税额80000元，商品于2018年6月5日发运，用现金垫付运费3000元，取得运输发票，并在开户银行办妥托收手续；B公司于2018年6月13日收到承付通知，并于15日答应承付；2018年6月17日，光辉公司接到银行通知，该笔款项已入账。

光辉公司的账务处理：

（1）2018年6月5日办妥托收承付手续

（2）2018年6月17日收到款项

B公司的账务处理：

（1）2018年6月13日承付

（2）2018年6月15日付款

7．委托收款

委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

委托收款按结算款项的划回方式不同，分为邮寄和电报两种，由收款人选用；具有使用范围广、灵活、简便等特点，在同城、异地均可以使用。

单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。

收款人办理委托收款时，应当填写“托收凭证”，并持相关的收款依据及证明，在开户行办理委托收款手续。根据加盖银行业务受理章的“托收凭证”第一联回单，借记“应收账款”，贷记“其他业务收入（或主营业务收入）”账户；收款人在收到开户行转来的收款通知时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。

付款人接到银行付款通知，审查无误后付款，借记“应付账款”等账户，贷记“银行存款”账户。

二、银行存款的总分类核算

1．账户设置

企业应设置“银行存款”账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。本账户借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

2．银行存款账务处理

【例2-7】光辉公司2018年“银行存款”账户期初余额为2043000元，1月份发生银行存款收付业务及账务处理如下：

（1）4日，销售B产品给丙商店，开出增值税专用发票一张，价款100000元，税额17000元，对方开具转账支票一张，出纳人员填制进账单将其存入开户银行。

（2）4日，公司采购原材料M，交回增值税专用发票一张，价税合计234000元，出纳人员开出转账支票一张及进账单，支付货款。

（3）4日，出纳人员到银行办理金额为200000元的银行汇票一张。

（4）4日，将销售款项4680元存入银行，带回现金缴款单第一联。

（5）4日，银行传来信汇凭证收账通知，上月大地氮肥厂所欠货款58900元于今日收到。

（6）8日，出纳签发一张现金支票，到银行提取现金5000元。

（7）8日，向本市N企业出售B产品一批，取得价款150000元，增值税额25500元，收到对方的银行本票一张，出纳人员开具增值税专用发票。

（8）8日，日前将一张银行承兑汇票送交银行，今收到进账单收账通知（第三联），收到票款200000元。

（9）8日，银行传来托收承付收款通知（托收承付凭证第四联），款项117000元已经收存银行。

（10）15日，向大江厂出售B产品，价税合计234000元，当即收到对方的银行汇票一张，出纳人员开出增值税专用发票。

（11）15日，金额为58500的商业承兑汇票一张到期，收到银行委托收款凭证收账通知。

（12）15日，采购员王强出差，借支备用金5000元，出纳人员开出现金支票。

（13）15日，以信汇方式支付前欠海洋厂的材料款100000元。

（14）30日，根据领导已经审批的工资表，开出金额为100000元的现金支票一张到银行提现。该业务根据支票存根和工资表登记银行存款日记账或编制银行存款付款凭证，分录为：

（15）30日，公司收到银行支付到期银行承兑汇票的付款通知。该汇票是二个月前本公司从光芒公司购进C材料时开出的商业汇票。

（16）30日，收到银行的商业承兑汇票付款通知。此汇票是三个月前开出的一张金额为200000元的商业承兑汇票。

（17）30日，从本市某机器厂购回机器一台，价税合计234000元，采用银行本票结算。

①办理银行本票

②支付机器款项

（18）31日，开出现金支票3500元，补足库存限额。

（19）31日，购买K公司M材料，价税合计46800元，对方开出增值税专用发票，出纳人员开出等额转账支票一张交给对方。

三、银行存款的序时核算

为了全面、连续地反映和监督银行存款的收支和结存情况，企业还要对银行存款进行序时核算。企业应当设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的银行存款收入合计额、银行存款支出合计额、结出当日余额。银行存款日记账应当定期与银行转来的对账单进行核对，每月至少核对一次。

【例2-8】根据【例2-7】的资料，登记银行存款日记账如表2-2所示。

四、银行存款余额调节表

1．银行存款余额调节表的含义

银行存款余额调节表（格式如表2-3所示）是出纳人员为了核对本单位银行存款日记账余额与银行方的存款账面余额而编制的，通过对双方未达账项进行调整而实现双方余额平衡的一种报表。

2．未达账项及种类

未达账项，是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同而发生的，一方已经取得凭证并登记入账，另一方由于未取得凭证而尚未入账的款项。

未达账项主要包括以下情况：

（1）单位出纳人员已经入账，银行方尚未入账的款项。它具体包括：

①单位存入银行的款项，单位已经作为存款增加入账，而银行尚未办手续入账。如单位收到外单位的转账支票，填好进账单，并经银行受理盖章，即可记账，而银行则要办妥转账手续后，才能入账。

②单位开出转账支票或其他付款凭证，并已作存款减少入账，银行尚未支付没有记账。如单位已开出支票，而持票人尚未去银行提现或转账等。

（2）银行方已经入账，单位尚未入账的款项。它具体包括：

①银行代单位划转收取的款项已经入账，单位尚未收到银行的收账通知而未入账。如委托银行收取的贷款，银行已入账，而单位尚未收到银行的收款通知。

②银行代单位划转支付的款项已经划出并记账，单位尚未收到付款通知而未入账。如扣借款利息、应付购货款的托收承付、代付水电费、通信费等。

出现第1类第①种和第2类第②种情况时，单位银行存款日记账账面余额会大于银行对账单的余额；出现第1类第②种和第2类第①种情况时，单位银行存款日记账账面余额会小于银行对账单的余额。

【例2-9】光辉公司2018年1月31日银行存款日记账余额为1529280元，收到的银行对账单余额为1703480元，出纳人员进行逐笔核对后发现有以下未达账项：

（1）K公司开出一张转账支票给本公司偿付货款，金额为46800元。支票已送存银行，但银行尚未入账。

（2）本公司开出5000元现金支票一张供职工胡名作为借支的差旅费，本单位已入账；但胡名尚未到银行兑付，所以银行尚未入账。

（3）本公司开户行代为收妥L公司货款93600元，银行已入账；而本单位尚未收到银行收账通知，所以企业尚未入账。

（4）本公司开户行代自来水公司和电力局扣本月水电费8000元，银行已入账；而本单位尚未收到银行的付账通知，所以公司尚未入账。

根据以上资料，企业编制银行存款余额调节表如表2-3所示。