1.3　内容框架与研究思路

1.3.1　研究思路

本书基于内部控制审计的功能发挥来探究内部控制审计的实施效果，并结合内控审计质量与财务报告审计的关系去探究当前内控审计功能实际发挥效果的原因。首先从审计需求基本理论出发，基于代理理论、信息理论和保险理论的视角，对内部控制审计应有的各项功能进行分析，进而分析内控审计功能发挥效果及其在中国资本市场中的作用。在代理理论视角下，内控审计应该有效发挥监督功能，监督公司内部控制、管理层经营管理活动并遏制管理层的机会主义行为。在信息理论视角下，内控审计应该发挥其信息功能，降低公司利益相关者之间的信息不对称，向投资者和监管层传递相应的信息进行各类决策，提高经济效率。在保险理论视角下，内控审计应该发挥其保险功能，体现其保险价值，实现其风险转移功能。内控审计意见除了信息鉴证功能以外，还应该能够通过预警的方式减轻公司和审计师的法律责任。

内部控制审计制度设计的基本目的是结合信息理论和代理理论的核心观点，对内部控制审计提高财报审计质量这个基本目标的实现情况进行检验，进而分析实施内控审计在中国资本市场发挥的效能。在审计需求侧，在信息理论视角下，内控审计应该发挥鉴证公司内控缺陷信息的职能。在保险理论视角下，内部控制审计具有增强公司内部控制信息可靠性以减少舞弊和差错发生可能性的责任，并会引发一定的经济后果。在代理理论视角下，作为一种第三方审计形式，内部控制审计应该有效评价公司内部控制，并向委托人传递恰当的审计意见。基于这三种视角检验内部控制审计是否发挥了其应有的作用，其结果是对当前内部控制审计质量能否实现内控审计功能的解读。在审计供给侧，分析内控审计质量对审计功能实现的影响，分析当前市场中内控审计质量对财务报告审计质量的影响，以及背后的审计意见购买问题。

本书实证设计以理论分析为基础，进而保证实证结果的可靠性。在理论分析的基础上，主要从是否实施内控审计和内控审计意见两个层面来检验内控审计的监督和保险功能，从内控审计意见的市场反应来检验内控审计的信息功能。最后，评价分析当前的内控审计质量。主要包括四个部分的内容：一是依据审计需求代理理论检验内部控制审计监督功能和制度设计的目标，通过分析实施内控审计后行政处罚、财务重述和盈余管理的差异来研究内控审计监督功能的实现，从而检验内控审计的实施效果。通过内控审计意见与公司舞弊违规行为的关系来检验内控审计意见对公司内部控制的监督作用。二是依据审计需求信息理论实证检验内控审计信息功能。通过事件研究法来研究内控审计意见和财报审计意见两类意见组合的市场反应及异质性的信息含量，检验内控审计意见对财务报告审计意见的强化作用和其独立的信号作用。三是依据审计需求保险理论检验内控审计保险功能，内部控制审计是否存在应有的保险价值；检验法律风险在内控缺陷与审计费用关系中的作用，以及法律环境对其产生的影响；检验内控审计意见是否可以起到降低诉讼风险的作用。四是依据审计供给理论检验当前内控审计质量对审计功能实现的影响，以及当前内控审计中存在的审计意见购买问题。最后，综合理论分析和实证检验，提出相应的政策建议。本书研究思路与框架结构如图1-1所示。

图1-1　本书研究思路和内容框架