5.2.2 审计工作底稿的作用

审计工作底稿，对审计人员执行审计任务，明确审计人员的责任，保证审计报告的质量具有十分重要的作用。

1.有利于组织协调审计工作

审计人员在执行具体的审计业务时，审计工作小组内部均有明确的分工。如何在分工的基础上协调统一，提高审计工作小组的效率，圆满完成审计任务，关键在于编好审计工作底稿。审计工作小组的人员借助审计工作底稿，如实记录审计过程中出现的问题，可以提醒审计工作小组中其他成员注意；审计工作小组负责人借助审计工作底稿，可以掌握全组情况，协调小组的工作，使审计顺利进行；审计组织的负责人借助审计工作底稿，可以了解各审计工作小组的工作进展情况，有利于全面、系统地安排审计工作。编制审计工作底稿还有利于工作衔接，在执行审计业务过程中，有的审计人员由于特殊原因不得不中途停止工作，借助审计工作底稿，接替这一工作的审计人员能较快地熟悉情况，避免人员变动影响整个审计工作的及时完成。

2.有利于控制审计工作质量

审计人员执行审计业务，必须制定审计计划，并根据审计计划调查和评价内部控制系统，有序地实施审计程序并充分指导和监督助理人员。但是，这一切只有在正确地编制审计工作底稿的基础上才能完成。审计业务是否开始就能按照审计计划执行，审计人员的审计结论是否有必要、充分的证据，助理人员能否得到指定的审计人员的有效指导和监督从而正确执行其承担的业务等有关审计业务的所有问题，审计工作底稿中都有明确记载。所以，审计人员可以根据审计工作底稿采取适当的措施控制审计工作质量，审计组织也可以根据审计工作底稿来检查审计工作质量，便于进一步提高审计工作质量。

3.有利于考核审计工作业绩

审计工作底稿是审计工作情况的真实写照，通过对审计工作底稿的复核和检查，审计组织的负责人可以考核审计人员的工作业绩。对审计人员工作的评价，如果没有审计工作底稿作为依据，仅凭日常观察，甚至只凭印象，难免以偏概全，以致影响审计人员的积极性。编制审计工作底稿，审计组织的负责人就能据以对审计人员的工作业绩做出比较客观的评价。如考核审计人员的技术水平，审计组织负责人根据审计工作底稿，查阅审计人员所使用的审计方法与采取的步骤、所发现的问题以及对问题的看法与建议等方面的记录，才有可能对其工作和能力做出比较客观的评价。如果审计人员在审计工作底稿中记载的问题不实，在追究责任时，也有一个客观依据。综上所述，审计工作底稿有利于对审计人员工作业绩的考核，促使审计人员提高审计工作质量。

4.有利于编制、佐证和解释审计报告

审计人员提供的审计报告中所记载的任何事项都必须有审计工作底稿上所包含的资料予以支持。审计工作底稿既是将审计人员的工作过程和审计报告联系起来的纽带，又是被审计单位的会计记录和审计报告之间的桥梁。审计报告记载着审计人员对被审计单位的财务报表及其所反映的财务状况所做出的审计结论和审计意见。不管是审计结论还是审计意见，都必须以充分和适当的审计证据作为根据，而这些审计证据均必须由审计工作底稿来提供。另外，审计报告的综合性和概括性的特征，决定了在审计报告中所揭示问题的陈述意见不可能非常详细、具体，这就有必要借助审计工作底稿加以补充说明。审计工作底稿不仅可以佐证和解释审计报告所记载的事项，而且有利于审计人员编制审计报告。审计报告所需的资料全部来自审计工作底稿，如果没有审计工作底稿，就很难编制出审计报告。

5.有利于制定以后各期的审计计划

审计工作底稿能提供永久性的历史记录以及采用过的审计程序和方法。在审计工作底稿中，既记录着审计人员所采用的具体方法与步骤，也收集了被审计单位的一些重要资料，如股权结构、职工编制、内部控制系统状况等。这些信息不仅对同一性质的审计事项具有参考价值，而且可为再一次审计该具体审计事项提供指南，避免走弯路，便于掌握审计重点，提高审计工作效率。通常，被审计单位对审计组织审计业务的委托具有一定的连续性。因此，对某一被审计单位某一年度财务报表的审计所形成的审计工作底稿，能够为以后各期审计提供丰富的、具有重要参考价值的资料，为制定以后各期的审计计划提供参考。