第八章
仓储管理漏洞大，偷摸库存金额高
•暗渡陈仓

兵法原意

暗渡陈仓指将真实的意图隐藏在不令人生疑的行动背后，将奇特的、非一般的、非正规的、非习惯的行动，隐藏在普通的、一般的、正规的、习惯的行动背后，迂回进攻，出奇制胜。“明修栈道，暗渡陈仓”是一组成语，“明修栈道”表示公开的行动，“暗渡陈仓”表示隐藏的真实意图。

内审延伸

我们在日常审计时往往会发现一些不合理的现象，其实这些不合理现象的背后是被审计单位通过暗渡陈仓来掩饰其真实的意图。

内审案例

案例背景是我们按照年度审计计划进行仓储管理审计。案例涉及仓储管理及相关的账务处理，审计部门复核年终盘点记录，在结存数上没有发现太大异常。我们就进一步抽样查验了当年的出入库明细，发现被审计的某厂于年末进行账务调减**吨（价值千万），这个时间点调整这么大金额的账务，是很不合理的现象，有必要安排审计人员去核实一下。首先我们找到仓库的账务人员，查验调账凭证，没有见到任何原始单据，他解释是依照主管指令进行调账，而主管的解释是调减的成品作为原料回炉，生产部门经理也知道，但是中间的流程没有办任何手续。我们认为如果不良品要回炉一定要有质检部门的判定，所以先约谈了品质部门，他们查找记录后答复未判定该批成品呆滞或者为不良品；又找到会计部门，得知他们也是事后知晓此事。我们进一步核实，发现当年11月集团要求全国各工厂的呆滞、不良产品一律到集团审批、经批准后再按照回炉处理，但是从该厂提报的申请处理清单来看，不符合回炉要求，而团队的审计师由于经验不足，就匆匆以不符合回炉流程，定性为不合规而结案。

我在复核底稿时，感觉被审计单位的流程不符合常理，所以决定亲自复审，首先要求被审计单位提供各月的仓库盘点表，查核后发现各月报告均显示账实相符，但是唯独缺少12月份的盘点报告，这个现象引起了我们的怀疑。我们采取了以下步骤：第一，我们要求被审计单位提供出库记录，但据仓库主管介绍，该批产品分散存储于该工厂10余个仓库及外租仓内，无法获知具体存储点及存放量，所以无法提供出库单，这个仓储无法提供具体数据让我们感觉极不正常；第二步，我们现场盘点仓库实物，发现3、4号外租仓库尚有已报处理但尚存的成品。同时核对了入库单、短驳（即短途驳载）运单、出库单和实物，找到了该产品已外售、回炉的成品，实际上被短驳到外仓的原始凭证；第三步，大胆假设。该工厂产品日出入库数据庞大，而且系统及Excel两种记账方式并存，Excel能够实时登记现场反馈，而系统账务存在滞后，经抽样发现系统库存显示的产品有**吨在Excel中未登记。经过审计推理，该工厂账实不符、账账不符情况的表象下或存在舞弊风险。工厂假借集团统一处理呆滞品、不良品的名义暗渡陈仓，对存货账务进行批量调整，掩盖库存盘亏事实及产品灭失嫌疑，存在重大舞弊迹象。后来上报集团，组织力量全部重盘，果然发现人员舞弊、私自偷卖公司产品，相关人员为他们的行为付出了法律的代价。

案例总结

内部审计师审计时发现被审计对象做了一些非正常的业务处理，一开始不能理解，往往将其定性为不合规，实际上再深入发掘，才发现这种情况往往是被审计单位暗渡陈仓，以掩盖其他不合法行为，所以审计师不能被表象所迷惑，要探求表象背后的真相。