第二章 制造企业成本会计概述

第一节 成本核算的基础工作

成本核算的基础工作是进行成本会计工作的首要条件。不重视基础工作，成本会计就不能顺利开展，也就无从达成预期的目标。成本会计的基础工作包括以下内容：

一、建立定额管理制度，制定必要的消耗定额

定额是指企业在生产经营过程中，对人力、物力、财力的利用应达到的标准。做好定额工作，可以使企业编制计划建立在科学的基础上，使成本核算有了可靠的依据，为开展成本控制和成本分析提供客观尺度。因此，加强定额管理具有重要意义。与成本有关的定额按其内容可分为：劳动定额，如工时定额、产量定额、缺勤率等；材料、动力、工具消耗定额，如原材料消耗定额、材料利用率、材料损耗率等；费用定额，如有关制造费用或管理费用定额；质量定额，如产品合格率、一级品率、废品率、返修率等；固定资产利用定额，如设备利用率、固定资产利用率；等等。

各项定额制定的基本方法有经验统计法与技术分析法两种。

经验统计法是根据统计资料和经验而制定定额的方法。这种方法的优点是简便易行，但对构成定额的各种因素缺乏仔细的分析和计算，又容易受估计人员的主观因素影响。

技术分析法是指在比较充分研究与分析生产技术条件和生产组织以及可能采取的技术组织措施基础上，通过技术计算或测定而制定定额的方法。这种方法的主要优点是比较准确，但要投入大量的人力进行测定。

企业究竟应采用什么方法较为合适，这要从实际出发，根据需要与可能的条件来确定。定额制定的基本要求是既要先进，又要切合实际，并应随着企业生产技术条件的变化和管理水平的提高而定期修订，否则定额就失去应有的动员作用。

二、加强物资的计量、验收、领发和清查制度

做好物资的计量、验收、领发和清查工作，是正确计算成本的必要条件，也是加强经营管理的重要前提。企业一切物资的收发都要经过计量验收并办理必要的凭证手续。第一，企业要提高人们对这项工作重要意义的认识，同时还应根据不同的计量对象，配置必要的计量器具，尤其对消耗量大的水、风、电、气的计量器具要配备齐全。第二，企业应该设置专职的质量检验机构，辅之以群众性的质量把关活动，形成专职机构与群众检查相结合，以专职机构为主的质量检验制度，做到不符合质量、规格要求的材料物资不入库、不发货。第三，企业应建立计量仪器和器具的管理与定期检验制度，以保证计量仪器与器具始终处于良好状态；对零部件和产品的质量应不定期进行抽查，以检查质量验收制度的执行情况。

领发材料、半成品、工具等物资，都要有严格手续和制度。有消耗定额的，按定额发料；没有消耗定额的，按照合理需用量发料，防止乱领乱用，造成积压浪费。每月发生或每批生产剩余的物资应及时办理退库手续或结转到下期继续使用，以使计入产品成本的物资消耗正确无误。库存物资应定期进行清查、盘点，做到账物相符，避免差错和霉烂变质，防止积压浪费和贪污盗窃，以保护财产物资的安全。

三、建立内部结算制度，制定内部结算价格

建立内部结算制度，制定内部结算价格，有利于贯彻推行成本责任制，正确考核企业内部各单位的业绩；也有助于简化和减少成本核算工作，并便于成本计划和成本控制工作的开展。内部结算是指对企业内部各部门、车间之间的经济事项，运用货币形式进行等价交换结算，以明确经济责任的一种管理形式。搞好内部结算要抓好内部结算价格、内部结算方式和内部结算组织三个方面的工作。

内部结算价格是指企业内部各单位之间计价结算的价格。原材料、辅助材料、燃料、动力、在产品、半成品和各种劳务等，都要制定合理的内部结算价格。这就要求制定的内部结算价格要保证企业整体利益与各内部单位利益的一致性，要兼顾内部各单位的利益，使各单位都感到价格公平合理，可以接受。企业内部价格的制定涉及企业各个方面，应由各有关部门共同协作来制定。

内部结算价格的制定，通常是以计划单位成本作为内部结算价格，也有些单位以产品计划单位成本加上一定利润作为结算价格。后一种方法能调动提供产品或劳务单位的积极性，但是由于所加利润额的多少受主观因素影响较大，对内部单位的业绩考评准确性有一定影响，也不便于计算最终产品实际成本。总之，不论采用哪一种方法制定的内部结算价格，都应保持相对稳定，但也要根据企业生产经营情况的变动而定期予以调整。内部价格应由企业统一制定，各单位应严格执行，不能擅自改变价格标准。

内部结算价格确定后，企业内部各单位之间发生经济往来时，就可以依据一定的价格和结算方式进行结算。内部结算方式有厂内货币结算方式、厂内支票结算方式、厂内托收承付结算方式、厂内委托收款结算方式和厂内委托付款结算方式等。企业应本着既满足往来结算和资金管理的要求，又简化结算的原则选择使用结算组织形式。无论企业采用哪一种结算方式，都需要一定的内部结算组织或机构。我国采用较为广泛的两种内部结算组织形式，一是在企业财会部门设立内部结算中心，二是在企业内部设立内部银行。内部结算中心职能范围小，主要负责企业内部单位之间的往来结算，一般不具有资金管理的职能，核算工作也较为简单。一些规模较小的企业往往采用这种内部结算组织形式。内部银行的职能范围较广，具有结算、信贷、控制和信息等职能，但它的核算工作也较为复杂。因此，通常是在一些规模大、内部单位多、基础工作好的企业采取这种结算组织形式。

四、建立原始记录制度，制定合理的凭证传递流程

成本会计的重要内容，是对各项生产费用进行数据处理，计算产品成本。这就要通过一定方式取得各项数据。原始记录就是提供计算数据的主要方式，是按照规定的格式，对企业生产经营活动中的具体事实所做的最初的记载。例如，企业生产经营中材料的领用、工时的消耗、生产设备的运转、动力的消耗、费用的开支、废品的发生、产品质量的检验、在产品在生产过程中的转移、产成品和自制半成品的交库等，都要记在具有一定格式的凭证中。这种直接记载具体事实的凭证，就是原始记录。建立严密的原始记录制度，制定合理的凭证传递流程，对加强企业经营管理、正确计算产品成本、提供制定各项定额和编制成本计划的依据，都具有重要意义。原始记录的种类很多，与成本有关的原始记录，一般有物资方面的原始记录，如限额领料单、领料单、补料单、退库单、废料回收（缴库）单、自制原材料入库单；生产方面原始记录，如生产命令通知单、工票、停工通知单、废品通知单、劳务委托书、完工通知单、半成品入库单、调拨和报废及盈亏报告单、在产品移转交接单、能源耗用记录单等；产成品方面原始记录，如产成品入库单、产成品报废单、产成品盈亏报告单等；人事工资方面原始记录，如职工录用通知单、职工调动通知单、请假单、考勤记录表、加班加点申请书及记录单、工资和奖金支付单等；财务会计方面的原始记录，包括现金支付凭证、报销单、转账通知单等。

上述不同种类内容的原始记录，尽管在具体格式上互不相同，但是一般都应具备以下几项基本内容：第一，原始记录的名称；第二，经济活动的内容和项目；第三，经济活动的计量单位和数量；第四，经济活动发生的时间和地点；第五，填表人员与负责人的签章等。

原始记录往往为几个部门所需要，因此按要求填写的原始记录，应分别送交有关需用部门。如果是采取一式一份的原始记录，应按需要部门依次传递使用。这种方式的优点是填写简单，缺点是不能同时送交各需用单位，影响及时使用，并且一旦发生丢失则不易查对。采用一式多份的原始记录，可以同时送交各需用部门，如有丢失也便于查找。

企业应健全原始记录制度，统一规定各种原始记录的格式内容、填制方法和存档以及销毁等制度；应根据成本计算和内部控制的需要，制定各种原始记录的传递程序，包括凭证传递所流经部门、各部门对凭证的处理程序等。为了清楚地反映凭证的流程，这种凭证传递流程最好用流程图来表示。原始记录要符合成本管理的要求，有利于班组经济核算的开展，力求简明，讲求实效，并根据实际使用情况，及时修改，以充分发挥原始记录的作用。

必须指出，做好成本会计工作，除了要建立和健全以上各项基础工作之外，还必须提高全员的成本意识和素质。不但成本会计人员和经济管理人员要提高成本意识和素质，而且要提高其他人员成本意识和素质，特别是工程技术人员更要增强成本意识和素质，把经济性与技术性很好地结合起来，这是达成成本会计目标的重要保证。