第四节 坏账损失
一、坏账损失的含义及确认
企业的各类应收款项可能会因债务人破产、死亡、拒付等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失，也称应收款项的减值。
一般来讲，企业的应收款项符合下列条件之一，应确认为坏账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
（2）债务单位破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小；
（4）因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回。
二、坏账损失的核算
（一）坏账损失核算的方法
坏账损失的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国《企业会计准则》规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
▶1.直接转销法
采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有当实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲销应收款项。
【例3-9】华天公司2012年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于2016年末确认为坏账，2016年末企业编制会计分录如下。
▶2.备抵法
备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏，在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。
（二）坏账损失的核算
企业采用备抵法，企业需设置“坏账准备”科目。资产负债表日，企业提取坏账准备时，按应计提的坏账准备金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。对于确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失，转销应收款项，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目。
采用备抵法估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。
▶1.应收账款余额百分比法
应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
当期应提取的坏账准备=当期应收账款余额×坏账准备计提比例
“坏账准备”贷方余额（或+“坏账准备”借方余额）
采用应收款项余额百分比法对坏账损失进行会计处理的要点如下。
（1）首次计提坏账准备时，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。计提坏账准备的数额，根据会计期末应收账款的余额，按规定的提取比例计算。
借：资产减值损失
贷：坏账准备
（2）发生坏账时，按实际发生的坏账数额，借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。
借：坏账准备
贷：应收账款
（3）已经确认坏账的应收账款又收回时，根据收回数额，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”。
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
（4）会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额有差异时，应对“坏账准备”科目的余额进行调整，使调整后“坏账准备”科目的贷方余额与估计的坏账损失数额一致。调整“坏账准备”科目余额时，有以下三种情况。
① 调整前的“坏账准备”科目为借方余额。
当期应提取的坏账准备=按本期估计的坏账损失+“坏账准备”借方余额
借：资产减值损失
贷：坏账准备
② 调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，本期估计的坏账损失额＞坏账准备贷方余额，这时应按差额计提坏账准备。
当期应提取的坏账准备=按本期估计的坏账损失-“坏账准备”贷方余额
借：资产减值损失
贷：坏账准备
③ 调整前的“坏账准备”科目为贷方余额，本期估计的坏账损失额小于坏账准备贷方余额，这时按差额冲减多计提的坏账准备。
当期应提取的坏账准备=按本期估计的坏账损失-“坏账准备”贷方余额（为负冲减）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
【例3-10】远洋公司从2014年开始计提坏账准备，采用应收账款余额百分比法，2014年年末应收账款余额为1000000元，该公司坏账准备的提取比例为0.5%。根据发生的经济业务编制会计分录如下：
（1）2014年12月31日首次应计提坏账准备=1000000×0.5‰=5000（元），该公司首次计提坏账准备的会计分录：
（2）2015年3月，公司发现有3200元的应收账款无法收回，确认坏账损失。
（3）2015年12月31日，该公司应收账款余额为3000000元。
2015年年末估计的坏账损失=3000000×0.5‰=15000（元）。
2015年年末计提前“坏账准备”账户贷方余额=5000-3200=1800（元）。
2015年12月31日应计提坏账准备=3000000×0.5‰-（5000-3200）=13200（元）
（4）2016年7月5日，该公司上年度已核销的3200元坏账又收回，并已存入银行。
同时，
（5）2016年12月31日，公司应收账款余额为2200000元。
2016年年末估计的坏账损失=2200000×0.5‰=11000（元）
2016年年末计提前“坏账准备”账户贷方余额=15000+3200=18200（元）
2016年12月31日应计提坏账准备=2200000×0.5‰-（15000+3200）=-7200（元）。
▶2.账龄分析法
账龄分析法是指根据应收账款的时间长短，用不同计提比例来计算坏账准备的一种方法。即根据以往不同账龄坏账实际发生的有关资料，对各账龄组确定不同的计提坏账准备的百分比，期末，将应收账款按账龄分组计算合计数，各组合计的应收账款余额分别乘以相应的计提坏账准备的百分比，计算出各组的坏账准备金额，最后加总得到期末应保留的坏账准备金额。这样计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更合理、更符合实际。
采用账龄分析法的核算原理与应收款项余额百分比法相同，两者的区别仅在于估计坏账的方法有所不同。
【例3-11】远洋公司2016年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表3-1所示。
表3-1 远洋公司2016年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失 单位：元
如表3-1所示，公司2016年12月31日“坏账准备”账户应有账面余额140000元。
（1）假设远洋公司此前“坏账准备”账户有贷方余额40000元。
（2）假设远洋公司此前“坏账准备”账户有借方余额40000元。
▶3.赊销百分比法
赊销百分比法，是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比一般根据以往的经验，按赊销金额中平均发生坏账损失的比率加以计算确定。
如根据过去五年的资料，企业每10000元的赊销中，有200元的坏账损失，则估计坏账的百分比=（200/10000）×100%=2%。
如果本期实际的赊销金额为50000元，则本期估计的坏账损失=50000 ×2%=1000（元）。
