2.5　应收账款

应收账款是指企业因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业出售产品、商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。

2.5.1　销售商品、提供劳务，对方未支付货款

1.业务概述

企业因销售产品、商品或提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项，应通过“应收账款”科目核算。核算应收账款时，必须确定其入账价值，及时反映应收账款的形成、收回情况，合理地确认、计量坏账损失情况。

2.账务处理

企业销售商品、产品或提供劳务发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销售税额）”等科目。企业代购货单位垫付包括包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。编制会计分录如图2-22所示。

图2-22　销售商品、产品或提供劳务发生应收款项

收回款项时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。

3.案例解析

【例2-22】　甲企业采用托收承付结算方式向乙公司销售产品一批，货款100000元，增值税额17000元，以银行存款代垫运杂费5000元，已办理托收手续。账务处理如下：

借：应收账款——乙公司　　122000

　贷：主营业务收入　　100000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17000

　　银行存款　　5000

甲企业接到银行收款通知，上述应收乙公司款项已收到入账，账务处理如下：

借：银行存款　　122000

　贷：应收账款——乙公司　　122000

2.5.2　计提坏账

1.业务概述

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。

企业确认坏账时，应遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析各应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。一般来说，企业的应收账款符合如图2-23所示条件之一的，应确认为坏账。

图2-23　坏账确认条件

2.账务处理

提取坏账准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。编制会计分录如图2-24所示。

图2-24　提取坏账准备

发生坏账损失时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。编制会计分录如图2-25所示。

图2-25　发生坏账损失

已确认并转销的坏账又收回时，借记“应收账款”等科目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。编制会计分录如图2-26所示。

图2-26　已确认并转销的坏账又收回

3.案例解析

【例2-23】　甲公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备。2×16年至2×19年发生下列经济业务：

（1）甲公司2×16年首次计提坏账准备。年末应收账款余额为400000元，坏账准备的提取比例为5%，2×16年年末提取坏账准备的账务处理如下：

借：资产减值损失　　20000

　贷：坏账准备　　20000

（2）甲公司2×17年实际发生坏账损失28000元。确认坏账损失时，账务处理如下：

借：坏账准备　　28000

　贷：应收账款　　28000

（3）甲公司2×17年年末应收账款余额为600000元，“坏账准备”科目应保持的贷方余额为30000元（600000×5%）；“坏账准备”科目年末的实际余额为借方8000元（2000028000），因此本年末应提38000元（8000+30000）。账务处理如下：

借：资产减值损失　　38000

　贷：坏账准备　　38000

（4）甲公司2×18年5月28日收到2×15年已转销的坏账15000元，已存入银行。2×18年8月23日，又确认坏账损失24000元，账务处理如下：

收到已转销的坏账时：

借：应收账款　　15000

　贷：坏账准备　　15000

借：银行存款　　15000

　贷：应收账款　　15000

新确认坏账损失时：

借：坏账准备　　24000

　贷：应收账款　　24000

（5）甲公司2×18年年末应收账款余额为500000元。“坏账准备”科目应保持的余额为25000元（500000×5%），现有贷方余额21000元（30000+15000-24000），因此本年末应计提坏账准备4000元（25000-21000）。账务处理如下：

借：资产减值损失　　4000

　贷：坏账准备　　4000

（6）假定甲公司2×19年3月3日收到开户银行的收账通知，上年转销的一笔坏账37000元又收回，已经存入银行。账务处理如下：

借：应收账款　　37000

　贷：坏账准备　　37000

借：银行存款　　37000

　贷：应收账款　　37000