第二节 外币业务的核算
一、记账本位币与外币业务
1. 记账本位币的确定
记账本位币（Recording Currency）是企业经营所处的主要经济环境中的货币，是一个企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币。
外币（Foreign Currency）一般是指记账本位币以外的货币。
2. 记账本位币的变更
企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只有一种货币。
企业选择的记账本位币一经确定，不得改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。
3. 外币交易与折算
外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。如图2-4所示。
图2-4 外币交易
外币财务报表：是指以外币反映的财务报表。
外币折算： 是指将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程（交易日、资产负债表日）。
二、外汇业务的核算程序
（1）发生外汇业务。对外币账户应采用复币记账，既要将外汇金额登记入账，同时也要将外汇金额折算成记账本位币金额入账。入账汇率可以采用即期汇率或即期汇率的近似汇率。
（2）会计期末（月末、季末或年末）。对各外币账户的期末余额，按照期末的市场汇率折算为记账本位币，并将折算后的记账本位币金额与账面上的记账本位币金额之间的差额确认为汇兑损益。
三、外币业务的核算方法
1. 外币业务的记账方法
（1）外币统账法。外币统账法是指以某一种货币（比如人民币）作为记账本位币统一设账和记账，企业发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。
（2）外币分账法。外币分账法是以人民币和外币作为记账本位币分别记账和设账，外币业务日常核算时按外币原币记账的一种记账方法。
2. 一项业务观点与两项业务观点
（1）一项业务观。一项业务观主张将外币计价的商品或劳务的购销业务，与其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业务，即将购货付款或销货收款视为一体。
汇兑差额不予单独确认。
某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批价款为5,000美元的货物。当日即期汇率为6.25元，企业在确认销售时，应作如下分录。
借：应收外汇账款（US＄5,000×6.25） 31,250
贷：自营出口销售收入 31,250
数月后收到该项货款时，汇率上升为6.50元。
借：银行存款——美元户（US＄5,000×6.50） 32,500
贷：应收外汇账款（US＄5,000×6.25） 31,250
自营出口销售收入 1,000
（2）两项业务观。两项业务观主张将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。
即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。
汇兑差额予以单独确认。
沿用上例，在两项业务现处理下，销售业务在取得货款时，逐笔结转法下可做如下会计分录。
借：银行存款——美元户（US＄5,000×6.50） 32,500
贷：应收外汇账款（US＄5,000×6.25） 31,250
财务费用——汇兑差额 1,000
3. 外币业务核算账户的设置
外币业务核算账户的设置见表2-5。
表2-5 外币业务核算账户
4. 折算汇率的选择
折算汇率（Translation Rate ）的选择要点如图2-5所示。
图2-5 折算汇率（Translation Rate ）的选择
四、外币交易日的账务处理
1. 外币购销业务的账务处理
（1）进口商品业务。企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际支付的外币或应支付的外币折算为记账本位币记账，同时还应按照外币的金额登记有关外账户。
（2）出口商品业务。企业对外销售产品或商品时，应当按照当日的即期汇率（或即期汇率的近似汇率）将实际收到的外币或应收的外币折算为记账本位币入账，同时还应按照外币的金额登记有关外币账户，如外币银行存款账户和外币应收账款账户等。
某外贸公司以人民币为记账本位币，12月8日，从国外进口原材料一批，价款共计200,000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元＝6.25元人民币（为简化会计核算，原材料有关的增值税、进口关税略）。
借：商品采购 1,250,000
贷：应付外汇账款——美元户（US＄200,000×6.25） 1 250,000
在此例中“商品采购”为非外币账户，可仅按记账本位币记账。“应付外汇账款——美元户”为外币账户：则要登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账）。
某外贸公司的记账本位币为人民币。12月26日，出口销售商品4,000件，每件售价100美元，当日即期汇率1美元＝6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费。
借：应收外汇账款——美元户（US＄400000×6.35） 2,540,000
贷：自营出口销售收入 2,540,000
“应收外汇账款——美元户”为外币账户：登记外币金额、折算记账本位币金额（复币记账）。
“自营出口销售收入”为非外币账户：可仅按记账本位币记账。
2. 外币借贷业务的账务处理
外贸企业向可以办理外汇借款的金融机构申请外汇借款的种类目前有外汇现汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包贷款和备用信用证担保贷款等，贷款的币种主要有美元、欧元、日元、港币和英镑等。
外汇现汇贷款在整个外汇贷款中占有很大的比重，它是外贸企业在经营进出口业务中普遍选择的融资方式之一。
外汇现汇贷款的种类既包括短期贷款，也包括中长期贷款。
短期外汇借款是指企业借入的期限在一年（含一年）以下的外汇借款。
中长期外汇借款是指企业借入的期限在一年以上的外汇借款。
某外贸公司的记账本位币为人民币。12月1日，从中国银行借入短期外币借款50,000美元，款项存入银行，当日即期汇率1美元＝6.3元人民币。
借：银行存款——美元户（US＄50,000×6.3） 315,000
贷：短期外汇借款——美元户（US＄50,000×6.3） 315,000
3. 接受外币资本投资账务处理
外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴办中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企业和举办中外合资、合作项目。
按规定，企业收到以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。
外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
某公司以人民币为记账本位币，2015年2月1日，与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本70,000美元，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币，合同约定的汇率为1美元＝6.2元人民币。
借：银行存款——美元户（US＄70,000×6.5） 455,000
贷：实收资本——外方××公司 455,000