1.2 行业会计比较的内容及方法

1.2.1 行业会计比较的内容

行业会计比较是指通过对不同行业会计特殊核算内容和特殊核算方法进行比较，阐明它们的相同点，比较它们的不同点的一种研究体系，目的是提高不同行业特殊业务会计信息的相关性和可比性。我国现行的企业会计准则体系包含各行业会计核算的基本方法，也照顾了行业会计的特点，但是只是原则上的规范，不具体，就我国的客观实际情况而言，各种行业会计必将长期存在，所以我们也必须进行行业会计比较。通过学习行业会计比较，可以掌握各种行业会计核算的基本知识，巩固从事各行业会计工作的基本技能，对提高行业会计信息质量具有非常重要的意义。

1.将行业会计的核算对象进行比较

行业会计的核算对象就是各行业会计所反映和监督的内容。各行业由于其经济活动、业务范围和职责权限的不同，会计的核算对象也必然不同。正确理解和认识不同行业的特殊性，理解行业会计核算对象的多样性是发挥行业会计核算、监督作用的关键。例如，商品流通企业的经济业务分为批发业务和零售业务两种类型，正因为这两种业务有着较大的区别，所以商品流通企业的会计核算对象类型也相应地分为批发和零售两种类型；农业企业由于包括农、林、牧、副、渔等各种类型的生产，其核算对象也自然不同于其他行业。正因为如此，会计核算对象的多样性要求对行业会计的核算对象进行比较，进而为各项业务提供相关的会计信息。

2.将行业会计的特殊业务进行比较

各行各业特殊业务的客观存在，是研究行业会计比较的基础。最新实施的企业会计准则体系在各行业的共性方面进行了统一的规定，对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素进行了明确的定义，保证了会计信息具有可靠性。但是由于各行业具体经济活动的差异非常明显，使得各行业之间在会计核算与管理方法上存在非常大的差异。例如，保险企业有财产保险业务、人寿保险业务和再保险业务，这些经营业务的特殊性决定了不同业务在计算损益、计提保险责任准备金，开展再保险业务时都有其独特的会计核算方法；房地产开发企业有开发产品业务、出租开发产品业务和周转房业务；施工企业有周转材料业务、临时设施业务、工程成本业务等，这些业务都是各自行业所特有的，通过对这些特殊业务进行比较，认识其联系，理解其区别，将更有助于提高会计信息的质量。

3.将行业会计的特殊核算方法进行比较

研究各行各业特殊业务的特殊核算方法，是行业会计比较的最终目的。最新实施的企业会计准则体系对各行业经济活动共性方面的核算进行了规范，使得会计信息具有可靠性、可比性。但是由于各行各业经营业务的特殊性，使得在具体核算时必然会有一些独特的会计核算处理方法。如在费用核算上，商品流通企业在购、销、存的业务中，主要进行采购成本和经营费用的核算；施工企业在从事建筑物的施工生产过程中，主要进行施工中人工费、材料费和机械使用费的核算等，这些费用的核算都有其自身特点，此外在存货的核算、收入确认与计量等方面，各行业也表现出各自的特性。通过对会计特殊核算方法进行比较，可以更好地实现行业经营业务的科学核算。

1.2.2 行业会计比较的方法

进行行业会计比较可以采用两种方法：横向比较法和纵向比较法。

1.行业会计的横向比较法

横向比较法是同时对不同行业会计中相同会计要素的核算方法进行比较，研究它们的共性与个性，并对其个性部分分别进行阐述，重点反映两个进行对比的行业会计在各会计要素核算方法上的差异。例如，将农业企业和交通运输企业在资产、负债等会计要素的核算方法上进行比较。

2.行业会计的纵向比较法

纵向比较法是将其他行业的会计核算逐一与工业企业会计进行比较，找出每一行业与工业企业会计核算的共性部分与个性部分，并对个性部分加以阐述。

由于横向比较法不利于全面系统地掌握各行业的会计核算方法，所以本书主要采用了纵向比较法，同时将各行业会计核算中共性的部分作为已知的知识而省略，仅就其与工业企业会计差别较大的会计核算内容进行详细论述。

从行业会计的系统性考虑，本书不仅阐述了企业会计中金融企业会计、商品流通企业会计、农业企业会计、施工企业会计、房地产开发企业会计等所涉及的特殊业务，同时还阐述了行政事业单位会计和小企业会计核算的特殊业务，目的是使学生对行业会计有较为全面的理解和掌握。值得注意的是，由于行政事业单位会计核算依据《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》，小企业会计核算依据2011年新颁布的《小企业会计准则》，所以这几类企业在账户设置和账务处理上与2006年新会计准则不同。